Справочник бухгалтера и аудитора

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ: налоговые вычеты
Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Указанные вычеты производятся
при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате.

АКЦИЗ: бухгалтерский учет
На субсчете «Акцизы» к счету «Продажи» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

АКЦИЗ: превышение налоговых вычетов над исчисленной суммой налога
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.
Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза, исчисленной по подакцизным товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом отчетном периоде. 

АКЦИЗ К УПЛАТЕ
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 Налогового кодекса, общая сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 Налогового кодекса.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) подакцизного минерального сырья, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью в соответствии со ст. 194 Налогового кодекса.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве), определяется в соответствии со ст. 194 Налогового кодекса. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, налогоплательщик в этом налоговом периоде налог не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих платежей по этому налогу.

ВОЗВРАТ АКЦИЗА
По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Налоговый орган в течение двух педель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении установленных сроков па сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

ВОЗМЕЩЕНИЕ АКЦИЗА
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, исчисленную по подакцизным товарам, реализованным (переданным) в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 203 Налогового кодекса.

ДОКУМЕНТЫ: отражение суммы акциза
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах па получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах (ст. 169 Налогового кодекса) соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой за исключением случаев реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья за пределы территории РФ.
При реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».
При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом па ярлыках товаров и ценниках, выставляемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

ИСЧИСЛЕНИЕ АКЦИЗА
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию РФ) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с п. 1 и 2 ст. 194 Налогового кодекса для каждого вида подакцизного товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.
Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизного минерального сырья представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых в соответствии с п. 1 и 2 ст. 194 Налогового кодекса для каждого вида подакцизного минерального сырья (операции), облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.
Общая сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода (ст. 192 Налогового кодекса) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (передачи) которых (ст. 195 Налогового кодекса) относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Общая сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых налогом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с п. 1 и (или) 2 ст. 194 Налогового кодекса.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного п. 1 ст. 190 Налогового кодекса, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям.

ЛЬГОТЫ ПО АКЦИЗУ: условия предоставления
Операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и (или) при ведении отдельного учета затрат по производству и реализации (передаче) подакцизного минерального сырья.

МАРКИ АКЦИЗНОГО СБОРА
Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца.
Маркировке марками акцизного сбора подлежат подакцизные табачные изделия, выпускаемые в пачках в соответствии с действующей нормативно-технической документацией (включая табачные изделия, вывозимые в страны СНГ).
Марки акцизного сбора приобретаются только организациями, непосредственно производящими подакцизные табачные изделия (включая табачные изделия из давальческого сырья) и зарегистрированными в установленном порядке в качестве плательщиков акцизов.
Марки акцизного сбора, являющиеся свидетельством внесения авансового платежа по акцизам конкретным налогоплательщиком, должны быть в обязательном порядке наклеены на подакцизные товары и, соответственно, не могут быть переданы налогоплательщиком другим лицам, за исключением возврата налоговым органам по месту их приобретения.

МЕСТО УПЛАТЫ АКЦИЗА
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации па акцизные склады других организаций.
В случае, если алкогольная продукция с акцизного склада, находящегося на территории одного субъекта РФ, реализуется через организации розничной торговли и (или) организации общественного питания, находящиеся на территории другого субъекта РФ, акциз в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет, уплачивается по месту нахождения вышеуказанных организаций.

НАЛОГОВАЯ БАЗА АКЦИЗА
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.
Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

НАЛОГОВАЯ БАЗА АКЦИЗА: увеличение
Налоговая база, определенная в соответствии со ст. 187—188 Налогового кодекса, увеличивается па суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.
Эти положения применяются к операциям по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
Указанные выше суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему па дату их фактического получения. 

НАЛОГОВАЯ БАЗА АКЦИЗА ПРИ АДВАЛОРНЫХ НАЛОГОВЫХ СТАВКАХ
Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется:
как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цеп, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета налога, налога па добавленную стоимость и налога с продаж по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорпые (в процентах) налоговые ставки

НАЛОГОВАЯ БАЗА АКЦИЗА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РАЗНЫХ НАЛОГОВЫХ СТАВОК
Если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по производству и реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) подакцизных товаров, операции по реализации которых облагаются акцизом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым акцизом по одинаковым налоговым ставкам. При этом суммы, указанные в п. 1 ст. 189 Налогового кодекса, в зависимости о применяемых налоговых адвалорных (в процентах) ставок включаются в соответствующие налоговые базы.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров. При этом суммы, указанные в п. 1 ст. 189 Налогового кодекса, включаются в эту единую налоговую базу.

НАЛОГОВАЯ БАЗА АКЦИЗА ПРИ ТВЕРДЫХ НАЛОГОВЫХ СТАВКАХ
Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения).

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ: место и сроки представления
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации, а также по месту нахождения каждого филиала или иного обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 Налогового кодекса, на установленные ниже налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их храпения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.
При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.
Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ: порядок применения
Налоговые вычеты, предусмотренные п. 1—4 ст. 200 Налогового кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо па основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы налога.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров па таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.
В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.
В случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.
Вычеты сумм акциза, указанные в п. 4 ст. 200 Налогового кодекса, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья, по цепам, включающим налог. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:
С= (А * К) : 100%) * О,
где:
С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;
А — налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;
К — крепость вина;
О — объем реализованного вина.
Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на доходы .организации.
Вычеты сумм акциза, указанные в п. 1-4 ст. 200 Налогового кодекса, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы па производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена
'на расходы по производству других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.
Вычеты сумм акциза, указанные в п. 2 ст. 200 Налогового кодекса, в отношении подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории РФ, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории РФ и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ.
Вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 Налогового кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров и не ранее момента фактической уплаты всей суммы акциза продавцу этих подакцизных товаров.
Вычеты, указанные в п. 6 ст. 200 Налогового кодекса, производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы налога, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ либо по реализованным (переданным) подакцизным товарам.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ АКЦИЗА
Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по единым па территории РФ налоговым ставкам. 

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ АКЦИЗА АДВАЛОРНЫЕ
Адвалорные налоговые ставки — ставки в процентах.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ АКЦИЗА ТВЕРДЫЕ
Твердые (специфические) налоговые ставки — ставки в абсолютной сумме на единицу измерения.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
Для налогоплательщиков, указанных в п. 1 и 2 ст. 179 Налогового кодекса, налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц

НАТУРАЛЬНАЯ ОПЛАТА ТРУДА: акциз
Использование подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья при натуральной оплате признается реализацией подакцизных товаров.

ОТНЕСЕНИЕ СУММ АКЦИЗА, ИСЧИСЛЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (за исключением реализации на безвозмездной основе и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью.

ОТНЕСЕНИЕ СУММ АКЦИЗА, ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ ПОКУПАТЕЛЮ
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, если иное не предусмотрено указанными ниже положениями Налогового кодекса.
Не учитываются в стоимости приобретенного (ввезенного на таможенную территорию РФ) подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении или подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ:
1) подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (указанное положение применяется в случае, если ставки налога па подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки налога на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы);
2) спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров (указанное положение применяется только в случае приобретения спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, организацией-покупателем, производящей неподакцизные товары с использованием этого спирта, непосредственно у налогоплательщика — производителя этого спирта и не распространяется на случаи приобретения спирта этилового, произведенного из непищевого сырья, в порядке договора мены или взаиморасчетов).

ОТНЕСЕНИЕ СУММ АКЦИЗА,  ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ СОБСТВЕННИКУ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 199 Налогового кодекса.

ОТНЕСЕНИЕ СУММ АКЦИЗА, УПЛАЧЕННЫХ ПРИ ВВОЗЕ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ
Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров па таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 199 Налогового кодекса.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗА
Налогоплательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.
Указанные организации и иные лица признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом.

ПРЕДЪЯВЛЕНИЕ СУММЫ АКЦИЗА ПОКУПАТЕЛЮ
Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), либо реализующий подакцизное минеральное сырье, обязан предъявить к оплате покупателю указанных товаров и (или) минерального сырья (собственнику давальческого сырья (соответствующую сумму акциза).