Справочник бухгалтера и аудитора

АВТОМОБИЛЬНЫЕ ДОРОГИ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ
К автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью РФ и субъектов РФ и обеспечивающие перевозки грузов и пассажиров между городскими и сельскими населенными пунктами для удовлетворения социально-экономических и оборонных потребностей государства и нужд населения.

АМОРТИЗАЦИЯ
По объектам дорожного хозяйства амортизация не начисляется.
Счет «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, в том числе объектам дорожного хозяйства.
Начисление износа по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

БАНКИ И ИНЫЕ КРЕДИТНЫЕ, СТРАХОВЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ: НПАД
Банки и другие кредитные организации, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог включают в налогооблагаемую базу доходы, полученные в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле, направленной на реинвестирование в новые выпуски государственных ценных бумаг, в том числе облигации РФ, номинированные в долларах США, а также сертификаты Сберегательного банка РФ).
Банки и другие кредитные организации, страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды не включают в налогооблагаемую базу при исчислении налога доходы, полученные в виде процентного (купонного) дохода по облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, а также в виде разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дисконта) государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ДОРОГИ: отражение в бухгалтерском учете
Внутрихозяйственные дороги относятся к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

ДОРОГИ И ПОДСОБНЫЕ ОБЪЕКТЫ: налог на прибыль
Не учитывается при налогообложении стоимость дорог и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления.

ДОРОЖНОЕ ХОЗЯЙСТВО: бухгалтерский учет производственных затрат
Затраты дорожных хозяйств по содержанию и ремонту автомобильных дорог учитываются на счете «Основное производство». 

ДОРОЖНО-МОСТОВОЕ ХОЗЯЙСТВО: налог на имущество
Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам), в том числе по объектам дорожно-мостового хозяйства.

ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ: определение порядка использования средств
Порядок образования и использования средств Федерального дорожного фонда РФ определяется федеральным законом.
Порядок образования и использования средств территориальных дорожных фондов определяется законами субъектов РФ.

ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ: отчеты и планы
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, уполномоченные ими органы исполнительной власти ежегодно опубликовывают в печати отчеты о расходовании средств дорожных фондов и о планах их использования с указанием основных объектов строительства и реконструкции автомобильных дорог.

ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ: назначение средств
Средства территориальных дорожных фондов направляются па финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, а также затрат па управление дорожным хозяйством.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ или уполномоченный ими орган исполнительной власти может разрешить использовать средства территориального дорожного фонда на ремонт, реконструкцию или строительство автомобильной дороги общего пользования, относящейся к федеральной собственности.
Средства Федерального дорожного фонда РФ и территориальных дорожных фондов могут направляться па финансирование работ по приведению в нормативное состояние связывающих населенные пункты автомобильных дорог, которые по своему назначению относятся к автомобильным дорогам общего пользования и приемка которых в сеть автомобильных дорог общего пользования предусмотрена утвержденными в установленном порядке перечнями.

ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ГОРОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ МОСКВЫ И САНКТ-ПЕТЕРБУРГА: назначение средств
Средства территориальных дорожных фондов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга направляются на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержания отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжениями федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством РФ), затрат па планирование и организацию выполнения дорожных работ па этих магистральных улицах, а также затрат на осуществление контроля за их транспортно-эксплуатационным состоянием.

ДОРОЖНЫЙ ФОНД ФЕДЕРАЛЬНЫЙ: назначение средств
Средства Федерального дорожного фонда РФ и территориальных дорожных фондов имеют специальное назначение и не подлежат изъятию или расходованию па нужды, не связанные с содержанием и развитием автомобильных дорог общего пользования.
Средства Федерального дорожного фонда РФ направляются на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к федеральной собственности, а также затрат на управление дорожным хозяйством.
Средства Федерального дорожного фонда РФ и территориальных дорожных фондов могут направляться на финансирование работ по приведению в нормативное состояние связывающих населенные пункты автомобильных дорог, которые по своему назначению относятся к автомобильным дорогам общего пользования и приемка которых в сеть автомобильных дорог общего пользования предусмотрена утвержденными в установленном порядке перечнями.

ДОТАЦИИ И СУБВЕНЦИИ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО ДОРОЖНОГО ФОНДА
Из Федерального дорожного фонда РФ могут выделяться субвенции и дотации для выравнивания уровня развития сети автомобильных дорог общего пользования на территории РФ, относящихся к собственности субъектов РФ. Размер субвенций и дотаций, а также нормативы отчислений от зачисляемого в Федеральный дорожный фонд РФ федерального налога па пользователей автомобильных дорог ежегодно устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете па соответствующий год. При этом расчет субвенций и дотаций субъектам РФ осуществляется с учетом ставки федерального налога на пользователей автомобильных дорог.

НАЛОГИ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ: зачисление в бюджеты закрытых административно-территориальных образований
В соответствии с Законом РФ «О закрытом административно-территориальном образовании» установленные налоги, уплачиваемые па территориях закрытых административно-территориальных образований, зачисляются в бюджеты закрытых административно-территориальных образований на специальные счета уполномоченных банков и расходуются на ремонт и содержание автомобильных дорог, расположенных па этих территориях.

НАЛОГИ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ: налоговые санкции и недоимки
Начисление пени и штрафных санкций по платежам в дорожные фонды производят налоговые органы на основании представляемых ежемесячно данных органами, ведущими учет поступлений в территориальные дорожные фонды.
Недоимки по налогам и суммы штрафов взыскиваются в соответствующие дорожные фонды.

НПАД: аккумулирование и перечисление средств
Средства федерального налога на пользователей автомобильных дорог в части, зачисляемой в Федеральный дорожный фонд РФ, аккумулируются па специальных счетах, открытых в учреждениях Центрального байка РФ на территориях субъектов РФ, и могут пропорционально их поступлению перечисляться по установленным нормативам в территориальные дорожные фонды в счет субвенций и дотаций, выделяемых для выравнивания уровня развития сети автомобильных дорог общего пользования на территории РФ.

НПАД: исчисление налогооблагаемой базы
Налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
При исчислении налогооблагаемой базы в нее не включаются следующие налоги, соответствующие налогооблагаемой базе по налогу на пользователей автомобильных дорог: налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы, а также экспортные пошлины.

НПАД: льготы
От уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождаются:
колхозы, совхозы и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции;
организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;
иностранные и российские юридические лица, привлекаемые па период реализации целевых социально-экономических программ (проектов);
профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования;
органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы МВД РФ;
субъекты малого предпринимательства (юридические лица), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
российские и иностранные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции;
плательщики НПАД в части выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в процессе оказания безвозмездной помощи (содействия).
Не уплачивается НПАД по видам деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.

НПАД: объект налогообложения
Объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

НПАД: отнесение расходов
Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.

НПАД: плательщики и перечисление
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов Российской Федерации для целевого использования на финансирование затрат, предусмотренных п. 1 ст. 1 Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации».

НПАД: представление расчета в налоговые органы
Плательщики налога на пользователей автодорог представляют ежеквартально налоговым органам, а также органам, ведущим учет указанных платежей, по месту своего нахождения рас-
четы суммы налога на пользователей автомобильных дорог по приведенной в инструкции форме в срок, установленный для представления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности.
Если последний день уплаты налога приходится на нерабочий день, днем окончания считается ближайший следующий за ним рабочий день.

НПАД: распределение средств
Сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов РФ для целевого использования на финансирование затрат, предусмотренных п. 1, ст. 1 Федерального закона «О дорожных фондах в Российской Федерации».

НПАД: сроки уплаты
Плательщики налога на пользователей автодорог, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица) уплату налога производят один раз в квартал по квартальным расчетам.
Уплата налога производится ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ и услуг) и продаже товаров за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца.

НПАД: ставка
Ставка налога устанавливается в размере:
1 процент от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг); 1 процент от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. 

СБОР ЗА ПРОЕЗД ПО АВТОМОБИЛЬНЫМ ДОРОГАМ
В случае введения иностранными государствами сбора за проезд по их автомобильным дорогам устанавливаются аналогичные сборы на территории РФ. Порядок и размер сборов устанавливаются Правительством РФ. I Средства указанного сбора зачисляются в Федеральный дорожный фонд РФ.

СБОР ЗА ПРОЕЗД ПО АВТОМОБИЛЬНЫМ ДОРОГАМ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ
В случае введения иностранными государствами сбора за проезд по их автомобильным дорогам устанавливаются аналогичные сборы па территории РФ. Порядок и размер сборов устанавливаются Правительством РФ.
(Средства указанного сбора зачисляются в Федеральный дорожный фонд РФ.

СОДЕРЖАНИЕ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ: НВТС
От уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождаются предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством РФ), у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельности составляет 70% и более общей суммы их доходов.

СОДЕРЖАНИЕ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ: НПАД
От уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождаются предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством РФ), в части выручки, полученной от осуществления этой деятельности.

ФИНАНСИРОВАНИЕ РАБОТ ПО РЕМОНТУ, РЕКОНСТРУКЦИИ И СТРОИТЕЛЬСТВУ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
На территории РФ финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, осуществляется за счет целевых внебюджетных средств (за исключением налогов, собираемых на территориях закрытых административно-территориальных образований), концентрируемых в Федеральном дорожном фонде РФ; в дорожных фондах субъектов РФ.

ФИНАНСИРОВАНИЕ РАБОТ ПО ПРИВЕДЕНИЮ В НОРМАТИВНОЕ СОСТОЯНИЕ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
Финансирование работ по приведению в нормативное состояние автомобильных дорог, связывающих населенные пункты, которые по своему назначению относятся к автомобильным дорогам общего пользования и приемка которых в сеть автомобильных дорог общего пользования предусмотрена утвержденными в установленном порядке перечнями, осуществляется на основе договора между органом управления дорожным хозяйством субъекта РФ или уполномоченным им юридическим лицом и подрядной организацией, привлекаемой па конкурсной основе.