Справочник бухгалтера и аудитора

АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА
Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга. 

АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ: бухгалтерский учет
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете «Доходные вложения в материальные ценности»), производится равномерно по дебету счета «Основное производство» и кредиту счета «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете «Основное производство» суммы списываются в дебет счета «Реализация продукции (работ, услуг)».

АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ: бухгалтерский учет
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения).

АМОРТИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА УСКОРЕННАЯ
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга.
При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается па коэффициент ускорения в размере не выше 3.

АУДИТ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
В случае нарушения лизингополучателем своих обязательств по лизинговым платежам для выяснения причин таких нарушений и их предотвращения лизингодатель имеет право назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя, присутствовать без права голоса на общих собраниях учредителей и органов управления, заявлять свои требования.

БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ УСТРАНЕНИЕ НЕДОСТАТКОВ ИМУЩЕСТВА
При осуществлении оперативного лизинга лизингодатель отвечает за недостатки переданного во временное владение или в пользование предмета лизинга, полностью или частично препятствующие пользованию данным предметом, даже если во время заключения договора оперативного лизинга лизингодатель не знал о таких недостатках.
При обнаружении таких недостатков лизингополучатель вправе потребовать от лизингодателя безвозмездного устранения недостатков предмета лизинга, соразмерного уменьшения лизинговых платежей или возмещения своих расходов, связанных с устранением недостатков данного предмета лизинга.
Лизингодатель не отвечает за недостатки переданного во временное владение и в пользование предмета лизинга, которые были им оговорены при заключении договора оперативного лизинга, либо были заранее известны лизингополучателю, либо могли быть обнаружены лизингополучателем во время осмотра предмета лизинга или проверки его исправности при заключении договора оперативного лизинга или при передаче предмета лизинга лизингополучателю.

БЕССПОРНОЕ ВЗЫСКАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СУММ ИЛИ ИЗЪЯТИЕ ИМУЩЕСТВА ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ
Лизингодатель имеет право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга в следующих случаях:
если условия пользования предметом лизинга лизингополучателем не соответствуют условиям договора лизинга или назначению предмета лизинга;
если лизингополучатель осуществляет сублизипг без согласия лизингодателя;
если лизингополучатель не поддерживает предмет лизинга в исправном состоянии, что ухудшает его потребительские качества;
если лизингополучатель более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа не вносит плату за пользование предметом лизинга.
Лизингодатель имеет право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О лизинге», нормами Гражданского кодекса и договором лизинга.

БЕССПОРНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ
Исполнение лизингополучателем обязательств в бесспорном порядке не лишает его права на обращение в суд после исполнения обязательств в целях удовлетворения его законных имущественных интересов.

ВВОЗ ТОВАРОВ ПО ЛИЗИНГУ: НДС
При ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем па шесть месяцев.

ВНУТРЕННИЙ ЛИЗИНГ
При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель, лизингополучатель и продавец (поставщик) являются резидентами РФ. Внутренний лизинг регулируется Федеральным законом «О лизинге» и законодательством РФ.

ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВА: бухгалтерский учет лизингодателем
При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг», на счет «Основные средства».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость па основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1000 руб.

ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВА: бухгалтерский учет лизингополучателем
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет «Арендованные основные средства»).
При возврате лизингового имущества лизингодателю (если по условиям договора лизинговое имущество учитывалось па балансе лизингополучателя) при условии внесения всей суммы предусмотренных договором финансовой аренды лизинговых платежей отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя производится в общеустановленном порядке па счете учета списания основных средств в корреспонденции: с кредитом счета учета основных средств, субсчета «Арендованное имущество» — в размере первоначальной стоимости; с дебетом счета учета амортизации, субсчета «Амортизация имущества, сданного в лизинг» — на сумму начисленной амортизации.

ВОЗВРАТНЫЙ ЛИЗИНГ
Возвратный лизинг — разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. 

ВОЗМЕЩЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ЗАТРАТ
Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат (издержек) и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора. 

ВОЗМЕЩЕНИЕ СТОИМОСТИ УЛУЧШЕНИЙ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА
В случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.
В случае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений.

ВОЗМЕЩЕНИЕ УБЫТКОВ АРЕНДАТОРА
В случае, когда имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды, не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, а если в договоре такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
Вознаграждение лизингодателя — денежная сумма, предусмотренная договором лизинга сверх возмещения инвестиционных затрат (издержек).
Вознаграждение лизингодателя включает:
оплату услуг по осуществлению лизинговой сделки;
процент за использование собственных средств лизингодателя, направленных на приобретение предмета лизинга и (или) на выполнение дополнительных услуг (при комплексном лизинге).

ВЫКУП ИМУЩЕСТВА: бухгалтерский учет
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Амортизация основных средств».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах «Основные средства» и «Амортизация основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

ВЫКУП ИМУЩЕСТВА ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ДОГОВОРА: бухгалтерский учет
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников — в дебет счетов учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается па балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета «Расходы будущих периодов», либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников — в дебет счетов учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

ЗАЙМЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ: отнесение расходов по процентам
Затраты на оплату процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

ЗАТРАТЫ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. (с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

ЛИЗИНГОВЫЕ КОМПАНИИ: операции
Лизинговые компании имеют право без лицензии Центрального банка РФ на осуществление операций, связанных с движением капитала, выплачивать проценты за пользование рассрочкой платежа, предоставленной продавцом (поставщиком) предмета лизинга, независимо от срока фактического получения предмета лизинга (текущие валютные операции и связанные с движением капитала операции).

ЛИЗИНГОВЫЙ ПЛАТЕЖ: бухгалтерский учет
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница, учитываемая на счете «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки» в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

ЛИЗИНГОВЫЙ ПЛАТЕЖ: бухгалтерский учет лизингодателем
Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом «Реализация продукции (работ, услуг)». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

ЛИЗИНГОВЫЙ ПЛАТЕЖ: бухгалтерский учет начисления лизингополучателем
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

ЛИЗИНГОВЫЙ ПЛАТЕЖ: отнесение расходов
Лизинговые платежи относятся в себестоимость продукции (работ, услуг). 

ЛИЗИНГОВЫЙ ПЛАТЕЖ ПРИ НЕСВОЕВРЕМЕННОМ ВОЗВРАТЕ ИМУЩЕСТВА
Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки. В случае, если указанная плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может требовать их возмещения.
В случае, если за несвоевременный возврат предмета лизинга лизингодателю предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга.

ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ: НПАС
Арендодатель (лизингодатель) — юридическое лицо или предприниматель без образования юридического лица, приобретающий в собственность автотранспортные средства для осуществления лизинговой деятельности, уплачивает налог в установленном порядке.
Арендатор (лизингополучатель), выкупающий автотранспортные средства, полученные по договору лизинга, уплачивает налог от продажной цепы автотранспортного средства, определенной в договоре лизинга.

ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ
Лицензированию подлежит финансовая аренда (лизинг). 

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЛИЗИНГ: движение капитала
Для осуществления международного лизинга Федеральный закон «О лизинге» устанавливает, что ввоз на территорию РФ и вывоз с территории РФ (перемещение через таможенную границу РФ) предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга па срок более чем шесть месяцев, а также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев, не являются операциями, связанными с движением капитала, в соответствии с законодательством РФ о валютном контроле и валютном регулировании.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЛИЗИНГ: таможенные налоги и тарифы
Для осуществления международного лизинга Федеральный закон «О лизинге» устанавливает, что при ввозе па территорию РФ или вывозе с территории РФ (перемещении через таможенную границу РФ) предмета лизинга все виды таможенных налогов и тарифов начисляются на полную таможенную стоимость имущества. Уплата таможенных налогов и тарифов производится па момент ввоза (вывоза) предмета лизинга на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества, что подтверждается банковскими документами.
В дальнейшем уплата таможенных налогов и тарифов производится одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента получения лизинговых платежей.
Установленный ст. 34 Федерального закона «О лизинге» порядок (система) оплаты таможенных налогов и тарифов не считается отсрочкой таможенных платежей или инвестиционным налоговым кредитом.

НПАД
Выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), подлежит налогообложению па общих основаниях.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА: бухгалтерский учет
Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока, принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРОДАВЦА
Арендатор вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и арендодателем, в частности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки, и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом арендатор имеет права и несет обязанности, предусмотренные Гражданским кодексом для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества. Однако арендатор не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия арендодателя.
В отношениях с продавцом арендатор и арендодатель выступают как солидарные кредиторы (ст. 326 Гражданского кодекса).
Если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, арендодатель не отвечает перед арендатором за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на арендодателе. В последнем случае арендатор вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и арендодателю, которые несут солидарную ответственность.

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА
Если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, имущество, являющееся предметом этого договора, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего.
В случае, когда имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды, не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, а если в договоре такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ: бухгалтерский учет
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету «Доходные вложения в материальные ценности».
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете «Арендованные основные средства».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВА: бухгалтерский учет расходов
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», в корреспонденции со счетом «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

ПОСТУПЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВА: бухгалтерский учет
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду», в корреспонденции со счетом «Капитальные вложения».

ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ И УСЛОВИЯ ПОСТАНОВКИ ИМУЩЕСТВА НА УЧЕТ
В соответствии с Временным положением о лизинге имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга.

РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ В ОТНОШЕНИИ ПРЕДМЕТОВ ЛИЗИНГА
Споры в отношении воздушных судов, зарегистрированных в соответствии с Конвенцией по международной гражданской авиации, подписанной в Чикаго 7 декабря 1944 г., разрешаются на основе права страны, в которой такие суда зарегистрированы.
Споры в отношении любых предметов лизинга разрешаются на основе права страны, в которой на момент возникновения спора находится это имущество.

РАСЧЕТЫ
Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей.
Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Федерального закона «О лизинге».
Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга. 

РИСК СЛУЧАЙНОЙ ГИБЕЛИ ИЛИ СЛУЧАЙНОЙ ПОРЧИ ИМУЩЕСТВА
Риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды.

СОЛИДАРНЫЕ КРЕДИТОРЫ
В отношениях с продавцом арендатор и арендодатель выступают как солидарные кредиторы (ст. 326 Гражданского кодекса).

ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ
От таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, в том числе ввозимые по лизингу. 

УВЕДОМЛЕНИЕ ПРОДАВЦА О СДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ
Арендодатель, приобретая имущество для арендатора, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу. 

ФОРМА ДОГОВОРА
Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. В названии договора лизинга определяются его форма, тип и вид.